Затраты связанные с эксплуатацией основных средств



Методы амортизации основных средствВ процессе эксплуатации объектов основных средств используются экономические выгоды этих объектов, что уменьшает их остаточную стоимость. Это уменьшение отражается в учете путем начисления амортизации. П(С)БУ 7 "Основные средства" определяет амортизацию как систематическое распределение стоимости необоротных активов, которые амортизируются в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Объектом амортизации являются все основные средства предприятия (кроме земли)24.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Стоимость основных средств, которая амортизируется - это первоначальная стоимость или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной вартості25.

В свою очередь, ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации) за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Срок полезного использования (эксплуатации) - ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

При определении срока полезного использования (эксплуатации) підприємству26 следует учитывать следующее:

затраты связанные с эксплуатацией основных средств ожидаемое использование объекта с учетом его мощности или производительности;

• ожидаемый физический и моральный износ;

• правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие фактори27 (например, окончания срока аренды этого актива и т.п.).

На практике при поступлении определенных основных средств коммунальному предприятию (тепловых сетей, водопроводных и канализационных сетей и т.п.) трудно или невозможно определить их ликвидационную стоимость. Поэтому большинство предприятий определяют в учетной политике, что ликвидационная стоимость объекта равна нулю.

В пункте 26 П(С)БУ 7 приведены следующие методы амортизации основных средств (кроме других необоротных материальных активов):

• прямолинейный;

• уменьшение остаточной стоимости;

• ускоренного уменьшения остаточной стоимости (двойного уменьшающегося остатка);

• кумулятивный;

• производственный.

Метод амортизации объектов основных средств выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его використання28 и закрепляется в приказе об учетной политике предприятия. Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Ниже приведены для примера (табл.3.5) сравнение сумм амортизационных отчислений начисленных за двумя методами амортизации (прямолинейным и уменьшение остаточной стоимости основных средств).

Таблица 3.5 Пример сравнения сумм амортизационных отчислений по двум методам амортизации

амортизации. Но выбор этого метода начисления амортизации не означает, что начисленные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете, будут такими же, которые включаются в Декларации о прибыли предприятия. При применении указанного метода бухгалтеры должны учитывать различия, которые существуют в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве относительно определения амортизации (согласно пункта 8.1. статьи 8 Закона о прибуток30).

В бухгалтерском учете амортизация начисляется:

• на все без исключения основные средства, включая непроизводственные и безвозмездно получении, тогда как пунктами 8.1.1, 8.1.2 статьи 8 Закона о прибыли амортизации подлежат расходы на приобретение, изготовление или улучшение, включая капитальные улучшения земли, не связанные со строительством;

• при использовании метода уменьшения остаточной стоимости - по нормам к балансовой стоимости групп основных средств по данным бухгалтерского учета, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа (амортизации) на начало месяца, а для налогообложения согласно п.8.3.1-8.3.3 статьи 8 Закона о прибыли к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода (расчетного квартала);

• при поступлении основных средств, начиная с месяца следующего за месяцем оприходования на баланс и прекращается, начиная с месяца следующего за месяцем списания с баланса, тогда как согласно п. 8.3.2 Закона о прибыли таким периодом признается отчетный - расчетный квартал;

• на введенные в эксплуатацию малоценные необоротные материальные активы (МНМА), тогда как пункт 8.2.1 статьи 8 Закона о прибыли такой нормы не встановив31;

• по группам классификации основных средств в соответствии с пунктом 5 П(С)БУ 7, которая существенно отличается от классификации с целью налогообложения 2);

• пообъектно, по каждому инвентарному средства до достижения нулевого значения стоимости, а не по совокупной балансовой стоимости группы и до определенного ценового предела (как, например, по группе И)33;

• при применении метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости амортизация начисляется по всем группам основных средств без ограничений в отличие от требований Закона о прибыли;

• на собственные основные средства не начисляется на арендованные, тогда как при налогообложении расходы на ремонт арендованных средств могут увеличивать остаточную стоимость собственных основных средств и подлежат амортизации и т.д.

Вышеуказанное свидетельствует, что применение такого метода начисления амортизации в бухгалтерском учете не может заменить ведение учета начисления амортизации отдельно для нужд налогообложения. Суммы начисленных таким методом амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета будут різними34, а значит будет иметь место временная разница при определении налога на прибыль в соответствии с П(С)БУ 17 "Налог на прибыль"35.

Трудоемкость учета начисления амортизации основных средств можно снизить используя компьютерные программы, в частности 1С: Бухгалтерия, которые используются коммунальными предприятиями. В этом случае на бумажные носители можно распечатывать по мере необходимости или по требованию контролирующих органов часть типовых форм учета основных средств.

Амортизация безвозмездно полученных основных средств

Начисление амортизации на стоимость безвозмездно полученных активов при их эксплуатации в соответствии с новой системой учета проводится по требованиям пунктов 22-30 П(С)БУ 7. Эти корреспонденции счетов по своей сути мало чем отличаются от того, как это делалось по правилам "старого" учета. По мере начисления амортизации на активы увеличивается износ, то есть увеличивается источник для приобретения этих активов по отношению к сумме их балансовой (остаточной) стоимости, что отражается через доходный счет 745 "Доход от безвозмездно полученных активов". Потом после закрытия этого доходного счета, на сумму амортизационных отчислений увеличивается размер собственного капитала в части нераспределенной прибыли, то есть эта сумма амортизации увеличивает собственный капитал на ту сумму, на которую он уменьшается в результате начисленного износа (табл. 3.6).

На субсчете 745 "Доход от безвозмездно полученных активов" согласно требованиям Інструкції36 № 291: "...обобщается информация о доходах от безвозмездно полученных активов. В случае безвозмездного получения предприятием необоротных активов доход определяется по сумме амортизации таких активов одновременно с ее начислением".

Таким образом, прирощений благодаря безвозмездному получению необоротных активов капитал постепенно, по мере износа этих активов во время их эксплуатации, превращается в другую статью собственного капитала - прибыль в части амортизационных отчислений, заложенных в тариф на услугу, ведь все амортизационные отчисления как расходы, понесенные в связи с износом, компенсируются потребителями услуг и остаются на предприятии.

Амортизация других необоротных материальных активов

На основании п.27 П(С)БУ 7 "Основные средства" амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется с использованием прямолинейного или производственного метода амортизации. Кроме этих методов, предусмотрена возможность выбора предприятием нормы начисления амортизации МНМА в первом месяце использования объекта в размере 100% или 50% его амортизируемой стоимости и остальные 50% стоимости в месяце их изъятия из активов, то есть списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом. Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом особенностей использования других необоротных материальных активов (далее - ІНОМА) или ожидаемого способа получения экономических выгод от их использования.

Для отражения износа ІНОМА Планом счетов предусмотрен субсчет 132 "Износ других необоротных материальных активов". Отражение в учете записей по начислению износа по ГНОМА аналогичны записям по отражению износа основных средств. Однако выполняются в корреспонденции с субсчетом 132 "Износ других необоротных материальных активов" (табл. 3.7).

Пересмотр срока полезного использования основных средств и изменение метода начисления амортизации

Срок полезного использования (эксплуатации) основных средств устанавливается компетентными службами предприятия при признании объекта активом и зачислении его на баланс37. На основании решения руководства предприятия в приказе об учетной политике закрепляется, исходя из отраслевой практики, состав технической (экспертной) комиссии по основным средствам и установлению срока полезного использования активов. В ее состав преимущественно включаются руководители и специалисты производственно-технических и экономических подразделений - служб главного инженера, главного механика, главного технолога, главного экономиста, бухгалтера и т.д и ей предоставляются полномочия принимать решения в отношении основных средств на коллегиальной основе. Если в результате анализа комиссией будет установлено, что ожидаемый срок полезной эксплуатации активов отличается от предыдущих оценок и произошли существенные изменения ожидаемых экономических

выгод от его использования, то на основании ее решения срок следует пересмотреть и скорректировать суммы амортизационных отчислений в будущих периодах. Амортизация начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении. В этой ситуации, изменение метода амортизации в бухгалтерском учете отражается в соответствии с требованиями П(С)БУ 6 как изменение в учетной оценке, которая не требует корректировок за предыдущие периоды и раскрывается в примечаниях к финансовым отчетам.

Учет затрат, связанных с последующей эксплуатацией основных средств

В процессе использования основных средств предприятие несет расходы, связанные с их эксплуатацией или улучшением их состояния: ремонтом основных средств, техническим обслуживанием, модернизацией, реконструкцией, другими мероприятиями по улучшению или восстановления и поддержания основных средств в рабочем состоянии.

Отражение последующих расходов, связанных с эксплуатацией и обслуживанием основных средств в бухгалтерском учете, согласно п. 14-15 П(С)БУ 7 "Основные средства" зависит только от того, как они влияют на будущие экономические выгоды (рис. 2), ожидаемые от использования объекта основных средств и не зависят от стоимости ремонта, от его типа (капитальный, текущий и др.) или соотношение суммы затрат на ремонты к стоимости основных средств.

Ремонт основных средств это частичное восстановление отдельных объектов для поддержания их в рабочем состоянии. Ремонты можно классифицировать по различным признакам (экономическими, техническими, другими):

• по масштабности ремонты бывают: текущие, средние, капитальные;

• по другим признакам ремонты могут разделяться на плановый, аварийный и т.д. Ремонт в бухгалтерском учете не относится к улучшениям основных средств

согласно П(С)БУ 7, поскольку он позволяет лишь поддерживать объект в рабочем состоянии. После ремонта (независимо капитального или текущего), как правило, только восстанавливается первоначальный ресурс объекта. Не всегда можно согласиться с подходами относительно определения и практического применения понятий текущего и капитального ремонтов жилых и общественных зданий и установленного перечня, приведенных в письме Госстроя Украины. Следует заметить, что по признакам налогового законодательства, улучшениями считаются и реконструкция, и модернизация и все виды ремонтов. На рис. 2 представлены характеристики, по которым классифицируются затраты на дальнейшую эксплуатацию основных средств, для их отражения в бухгалтерском учете.

Рассмотрим порядок учета и начисления расходов по ремонту основных средств. В Плане счетов бухгалтерского учета, отсутствует отдельный счет "Ремонт основных средств". Поэтому предприятия должны самостоятельно определить, на каком счете следует накапливать расходы, связанные с проведением ремонтов. Рекомендуем применять для этого счет 23 субсчет "Ремонт основных средств". Не рекомендуем использовать для отражения расходов на выполнение ремонтов субсчет 156 "Ремонт основных средств". Считаем, что учет по этому счету не отражает сути хозяйственной операции, которая больше связана с эксплуатацией объектов в производственном процессе чем, связанная с инвестициями в основные средства. По каждому объекту основных средств, находящихся в ремонте, обязательно ведется аналитический учет затрат на определенном субсчете.

В П(С)БУ 7 и п.6 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств не установлено новых методологических норм и методических подходов относительно особенностей ведения учета расходов, связанных с ремонтом. В практике ведения учета вопросу учета затрат на ремонты появляется в тот момент когда необходимо решать

куда списывать суммы расходов, которые накопились в процессе проведения ремонтных работ, после их завершения и ввода этих основных средств в эксплуатацию. Стандарт не регламентирует каким образом предприятиям определять "будущие экономические выгоды". Таким образом, решение должно принимать предприятие самостоятельно на собственное усмотрение с учетом результатов анализа существующей ситуации и существенности таких расходов.

Одним из возможных способов определения будущей экономической выгоды может быть акт (заключение) комиссии по приему объекта основных средств в эксплуатацию после ремонта или иного улучшения. В акте должны указываться характер проведенных улучшений или ремонта и их влияние на показатели последующей эксплуатации объекта. В этом случае для правильных бухгалтерских записей основанием служат следующие первичные документы, как форма ОЗ-2 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" и записи в форму ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". Для целей бухгалтерского учета решение комиссии по увеличению первоначально ожидаемых экономических выгод может базироваться зависимости от наличия таких факторов, как:

1) увеличение поступлений денежных средств в результате роста производственной мощности объекта;

2) уменьшение затрат, связанных с использованием объекта основных средств и повышения качества производства, услуги, работ.

3) продление срока полезной эксплуатации основных средств.

В налоговом законодательстве порядок отнесения затрат по выполненным ремонтам регламентируется в соответствии с п.8.7.1 статьи 8 Закона о прибыли. Коммунальные предприятия - производители тепловой энергии и услуг водоснабжения и водоотведения имеют право в течение отчетного года отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с ремонтами и другими видами улучшения основных фондов, подлежащих амортизации, в сумме, не превышающей десяти процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов состоянием на начало такого отчетного периода. Расходы, превышающие указанную сумму, увеличивают балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1, пропорционально совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных объектов основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала. Вывод из эксплуатации основных фондов любой группы осуществляется на основании приказа руководителя плательщика налога или в случае их принудительного отчуждения или конфискации согласно закону. Проведение любых работ, связанных с улучшением основных фондов, без наличия указанных выше документов не является свидетельством о выводе таких основных фондов из эксплуатации.

Практика общения со специалистами бухгалтерского учета предприятий свидетельствует, что они смешивают методику учета затрат, связанных с ремонтами, в бухгалтерском учете с требованиями налогового законодательства и, таким образом, создают хаотичную ситуацию в учете расходов на улучшение и ремонт основных средств. В связи с этим приводим классификацию затрат на ремонты для отражения их в бухгалтерском учете (в корреспонденции с соответствующими счетами).

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально ожидаемых будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов того периода, когда они были понесены. К таким расходам относятся расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и в учете они отражаются следующим образом:

Дебет счета 23 "Производство" или счета 9 класса "Расходы деятельности" в зависимости от функционального назначения основных средств, счета 8 класса "Расходы по элементам" (если предприятие его применяет).

Кредит счетов 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 65 "Расчеты по страхованию", 66 "Расчеты по оплате труда", 20 "Производственные запасы", или счета 8 класса "Расходы по элементам" (если предприятие его применяет) и другие.

Расходы, связанные с улучшением объекта основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования, включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств и в дальнейшем амортизируются.

Примерами затрат, которые включаются в первоначальную стоимость объекта, являются расходы на:

• реконструкцию объекта основных средств, после которой происходит увеличение производственной мощности или сокращение материальных затрат на производство услуг, или увеличение срока его полезного использования и т.п.;

• модификацию объекта основных средств с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности, улучшения технико-экономических характеристик;

• замену отдельных частей средства для повышения качества услуги, которая производится;

• внедрение более эффективного технологического процесса, который позволит уменьшить первоначально оценены фактические производственные затраты на производство услуги или улучшить качество услуг.

Бухгалтерские записи для учета таких расходов такие же, как и при приобретении (изготовлении, создании) основных средств. То есть, понесенные расходы накапливаются на соответствующем субсчете счета 15 "Капитальные инвестиции" и после завершения ремонтов включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств:

• Дт 152 "Приобретение (изготовление) основных средств" Кт 23 "Производство "

Кт 20 "Производственные запасы"

Кт 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

Кт 66 "Расчеты по оплате труда"

Кт 65 "Расчеты по страхованию"

Кт 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

• Дт 10 "Основные средства"

Кт 152 "Приобретение (изготовление) основных средств"

В приложении 3 настоящего Пособия представлен перечень вопросов профессиональной дискуссии, в том числе и вопросы, касающиеся учета основных средств и расходов на их содержание, описывается суть каждой из указанных проблем и возможно, что в результате профессионального обсуждения этих проблем бухгалтерского учета в отрасли в ближайшее время будут приняты необходимые решения.


На предыдущую




Поделись с друзьями



Рекомендуем посмотреть ещё:


Закрыть ... [X]


V. Затраты, не учитываемые в нормах накладных Большая женская одежда российского производства

Затраты связанные с эксплуатацией основных средств Общепроизводственные и общехозяйственные
Затраты связанные с эксплуатацией основных средств Основные средства: сравнение российских и
Затраты связанные с эксплуатацией основных средств 5.5. Расходы, связанные с эксплуатацией
Затраты связанные с эксплуатацией основных средств 40 вязаных кофт спицами: фото со схемами
Затраты связанные с эксплуатацией основных средств Broswil: Мужская одежда оптом от производителя
Затраты связанные с эксплуатацией основных средств Ажурные узоры - вяжем спицами и крючком ВКонтакте
Затраты связанные с эксплуатацией основных средств Вопрос: Почему чешутся половые губы?
Затраты связанные с эксплуатацией основных средств Дизайн Игры для девочек бесплатно онлайн
Жалюзи из камыша своими руками Как наносить на ногти блестки в домашних условиях: крупные, мелкие Кефирные маски для волос. Кефир для волос Ковролин коммерческий, ковролин с разрезным Лучшее / как сделать чтобы показывал процент зарядки на айфоне Опухла губа - что делать в домашних условиях. Причины появления опухоли Про мужскую причёску - Раннее средневековье (IX-XI вв.) - Тоже Форум Раскраски онлайн Развитие детей. Онлайн игры. Сказки

ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ